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自2012年我国实施“营改增”起，各行各业都受到了不同程度的影响。营改增必定导致企业税负增加或减少，而税金计取“收支平衡”就不会增加负担。那么“营改增”后对工程造价影响有几何，税金计取“收支平衡”点又是什么，本文做出了简要分析。
1 “营改增”概述
营业税改征增值税，简称“营改增”，即将现行征收营业税的应税劳务、转让无形资产或销售不动产由营业税改征增值税。“营改增”其目的是为规范税制，合理负担，在保证增值税规范运行的前提下，根据财政承受能力和不同行业发展特点，合理设置税制要素，行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。2012年1月1日起，上海市率先开展营业税改征增值税改革试点。2012年7月，国务院常务会议决定，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点范围，由上海市分批扩大至北京等10个省市。目前，根据我国税制改革总体部署，2015年要基本实现“营改增”全覆盖。
2营改增带来的计价困惑及应对措施
目前，我国工程造价并没有实现价税分离。在营业税下，工程造价的费用项目以含税价款计算，如图1所示。由于“营改增”的实施，增值税税率相比营业税税率3%大幅提高，按照现行计价规则计算，施工企业税负将提高，工程造价将增加。同时增值税进项税可以抵扣销项税，工程造价计算费用与实际不相符。这种情况下，价税分离计价可适应税制变化的根本要求，工程造价的费用项目以除税价款计算，如图2所示。
图1 现行计价规则下的营业税工程造价
图2 价税分离计价下的增值税工程造价
由图2可以看出，虽然“营改增”后税率有提高，但各费用项目除税后税前造价有所降低，当增值税工程造价中进项税取适当值时，工程造价与营业税下相同。
3工程造价与应纳税额增减平衡点分析
按照现行工程税金计算公式，以营业税3%，增值税11%，城市维护税5%，教育附加费3%，地方教育附加费2%为例，计算工程税金税率如下：
营业税下工程税金税率=1/[1-营业税率×(1+城市维护税+教育附加费+地方教育附加费)]-1=3.41%
增值税下工程税金税率=1/[1-增值税率×(1+城市维护税+教育附加费+地方教育附加费)]-1=13.77%
为了便于分析，假设自身业务费+进项业务费(含税)=A，进项业务费(含税)=α×A，进项业务综合税率=β。
则：进项业务费+进项税=进项业务费+进项业务费×β=(1+β)进项业务费=α×A
进项业务费=α×A/(1+β)
进项税=α×Aβ/(1+β)
(1)现行计价规则下工程造价增减分析
营业税下工程造价C1=[自身业务费+进项业务费(含税)]×(1+3.41%)=A×(1+3.41%)
增值税下工程造价C2=[自身业务费+进项业务费(含税)]*(1+13.77%)=A×(1+13.77%)
因为1+3.41%恒小于1+13.77%，营业税改增值税后，工程造价显然增加。
(2)现行计价规则下应纳税额增减分析
营业税下应纳税额S1=[自身业务费+进项业务费(含税)]×3.41%=A×3.41%
增值税下应纳税额S2=[自身业务费+进项业务费(含税)]×13.77%-进项税=A×13.77%-A×αβ/(1+β)=A×[13.77%-αβ/(1+β)]
当S1≥S2，3.41%≥13.77%-αβ/(1+β)时，即α≥10.36%(1+1/β)应纳税额未增加。
(3)价税分离计价下工程造价增减分析
增值税下工程造价C3=[自身业务费+进项业务费(含税)-进项税]×(1+13.77%)=A[1-α×β/(1+β)]×(1+13.77%)
当C1≥C3，1+3.41%≥[1-αβ/(1+β)]×(1+13.77%)时，即：α≥9.11%(1+1/β)工程造价未增加。
(4)价税分离计价下应纳税额增减分析
增值税下应纳税额S3=[自身业务费+进项业务费(含税)-进项税]×13.77%-进项税=A[1-α×β/(1+β)]×13.77%-A×αβ/(1+β)=A×[13.77%-113.77%×α×β/(1+β)]
当S1≥S3，3.41%≥13.77%-113.77%×α×β/(1+β)时，即α≥9.11%(1+1/β)应纳税额未增加。
图3 工程造价与应纳税额增减平衡点
对施工企业而言，“营改增”后税率由营业税3%增加至增值税11%，两者相差8%，增加的税额需要进项业务金额计取税率为β的进项税额来弥补，当进项业务含税额占比α较小时，计取的进项税额抵扣较少时，企业应纳税额将增长，工程造价将增加。当进项业务含税额占比α和进项业务综合税率β在图3中曲线上时，“营改增”后工程造价和应纳税金较原来相同，此时的α和β为“营改增”后工程造价与应纳税额增减平衡点。
4小结
“营改增”后工程造价和应纳税额不增长，此时需要的进项业务含税额占比α和进项业务综合税率β是相当大的。施工企业的α和β要完全达到平衡点以上是不现实的，只有尽量提高这两个参数，减小“营改增”对工程造价的影响。价税分离计价规则下，“营改增”后工程造价与应纳税额增减平衡点对α和β要求更小。然而计价规则调整是一个很复杂的过程，涉及材机要素价格、定额基价、费用构成、计价办法、信息发布等多个方面，文中未能对此进行分析。因此，要合理化解“营改增”对工程造价造成的影响，还需详细深入的探索。
作者简介：
蓝麟，男，助理工程师，从事工程项目管理工作。
梁栋，男，助理工程师，从事技经工作。
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